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研發費用加計扣除與高新技術企業認定中研發費用八大區別
發布者:admin  日期:2017-3-15 17:33:39  點擊:806

3月5日,第十二屆全國人民代表大會第五次會議在人民大會堂開幕,李克強總理政府工作報告中表示,2017年將“擴大小微企業享受減半征收所得稅優惠的范圍,年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元;科技型中小企業研發費用加計扣除比例由50%提高到75%”,“簡化增值稅稅率結構,今年由四檔稅率簡并至三檔”。應該說每一條都含金量極高,其中研發費用加計扣除比例提高,使還在熱論的2016新政更是增添了一把柴。

        兩年前的3月,《中共中央國務院關于深化體制機制改革加快實施創新驅動發展戰略的若干意見》中提出要提高普惠性財稅政策支持力度,擴大研發費用加計扣除優惠政策適用范圍和完善高新技術企業認定辦法,重點鼓勵中小企業加大研發力度。隨后修訂完善了高新技術企業及研發費用加計扣除相關政策,相繼下發了《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號)、《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號),《高新技術企業認定管理辦法》的通知(國科發火〔2016〕32號)、《高新技術企業認定管理工作指引》國科發火〔2016〕195號。

        高新技術認定與研發費用加計扣除新政中都有研發費用,二者雖然同是研發費用,卻存在不同之處,而很多高新技術企業兩種優惠政策均有涉及,為了幫助企業進行區分,本文主要歸納了以下八個方面的區別:


適應行業不同



研發費用加計扣除政策

高新技術企業認定政策

1、適用行業

四、不適用稅前加計扣除政策的行業

       1.煙草制造業。

  2.住宿和餐飲業。

  3.批發和零售業。

       4.房地產業。

  5.租賃和商務服務業。

  6.娛樂業。

  7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

       在《國家重點支持的高新技術領域》高新技術企業申報認定八大領域

       一、電子信息

       二、生物與新醫藥

       三、航空航天

       四、新材料

       五、高技術服務

       六、新能源與節能

       七、資源與環境

       八、先進制造與自動化

        

        主要區別:高新認定中繼續保留了《國家重點支持的高新技術領域》的行業要求,限定在八大領域。

        而加計扣除政策中的行業放棄了原先的《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》“正列舉”的思路,轉化為“負面清單”,凡不在不適用范圍的行業均可享受,從而大大擴大了研發費用加計扣除的行業,包括文化產業等在內的諸多現代服務業、制造業,只要不在上述7大禁止類行業的范圍內,都可以申請享受該優惠政策。行業的判定是指以《通知》所列行業業務為主營業務,其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業。


研發費用加計扣除中研發活動范圍更加具體



研發費用加計扣除政策

高新技術企業認定政策

2、研發活動范圍

       本通知所稱研發活動,是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

       (二)下列活動不適用稅前加計扣除政策。

       1.企業產品(服務)的常規性升級。

       2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

       3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

       4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

       5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

       6.作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

       7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

       1. 企業研究開發活動確定

       研究開發活動是指,為獲得科學與技術(不包括社會科學、藝術或人文學)新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的活動。

不包括企業對產品(服務)的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動(如直接采用新的材料、裝置、產品、服務、工藝或知識等)。


        主要區別:1、研發活動定義不同。在加計扣除政策中增加了“系統性”三字,相對于高新技術企業認定而言,加計扣除政策對企業的研發活動范圍相對要窄一些,要求企業研發活動應符合整體性原則,能體現系統整體目標。

2、反列舉范圍不同。與高新認定相比,加計扣除政策中研發活動的范圍從“正列舉”改為“反列舉”,列舉了7種不適用稅前加計扣除的活動,統一了各地執行口徑,實際是擴大了研發活動的范圍,為實際管理帶來了明確的執行標準。


研發人員與科技人員相區別



研發費用加計扣除政策

高新技術企業認定政策

3、人員人工費用

       1.人員人工費用。

       直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。

       人員人工費用

       包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務費用。

       一、研究開發人員范圍 

       企業直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗,在研究人員指導下參與研發工作的人員;輔助人員是指參與研究開發活動的技工。
      企業外聘研發人員是指與本企業簽訂勞務用工協議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

       1. 科技人員
       企業科技人員是指直接從事研發和相關技術創新活動,以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的,累計實際工作時間在183天以上的人員,包括在職、兼職和臨時聘用人員。

       2. 職工總數

       企業職工總數包括企業在職、兼職和臨時聘用人員。在職人員可以通過企業是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費來鑒別;兼職、臨時聘用人員全年須在企業累計工作183天以上。


        主要區別:1、研發費用加計扣除中人員指的是“從事研發活動人員”,而高新技術企業認定中是“企業科技人員”,叫法不同,意味著范圍不同。加計扣除中的研發人員包括企業直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。高新認定中除了研發人員外,還包括專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的人員。且高新技術企業認定中取消了大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上比例要求。

        2、兩者均未強調是“專門”從事研發的要求,允許兼職,同時加計扣除中對從事非研發活動的人員,應對其活動做好必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除

        3、加計扣除中對外聘人員要求簽訂勞務協議,而高新認定中對兼職、臨時聘用人員全年須在企業累計工作183天以上。


直接投入費用中固定資產范圍不同



研發費用加計扣除政策

高新技術企業認定政策

4、直接投入費用

       2、直接投入費用。

       (1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

       (2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。

       (3)用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

       (2)直接投入費用

       直接投入費用是指企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。包括:
         ——直接消耗的材料、燃料和動力費用;
          ——用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;
          ——用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。


        主要區別:通過本次修訂,直接投入費用口徑趨于一致,研發費用加計扣除新政中不在要求相關費用“專門用于”研發,兩者區別主要在于固定資產的范圍。

        研發費用加計扣除中對通過經營租賃方式租入的用于研發活動的租賃費用僅限于儀器、設備;而高新認定中對經營租賃方式租入的凡是固定資產均可計入,包括房屋、建筑物等,范圍上大于研發費用加計扣除。


折舊費用范圍擴大



研發費用加計扣除政策

高新技術企業認定政策

5、折舊費用

       3、折舊費用 。

       用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

       (3)折舊費用與長期待攤費用

       折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。

       長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。


        主要區別:1、兩者新政中均對折舊費用的范圍進行擴大,不再要求是“專門用于”或“購置”的,加計扣除政策中明確了企業用于非研發活動的儀器設備使用情況做好必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

        2、加計扣除政策對企業用于研發活動的儀器、設備,適用加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除時,就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除,但不得超過按稅法規定計算的金額,此規定與國家稅務總局2014年29號公告中關于折舊的處理原則相一致。而在高新認定中未予以明確,建議應按會計處理計算折舊費用。

        3、高新認定中允許用于研發活動的房屋、建筑物的折舊費及研發設施改擴建、裝修、修理的費用攤銷計入研發費用,而在加計扣除中則未被允許,此項對高新認定較為有利。


設計費用



研發費用加計扣除政策

高新技術企業認定政策

6、設計費用

       5、新產品設計費 、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。                    “特別事項的處理”4.企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用,可按照本通知規定進行稅前加計扣除。

       (5)設計費用

       設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造,進行工序、技術規范、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用。

       (6)裝備調試費用與試驗費用

       裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用,包括研制特殊、專用的生產機器,改變生產和質量控制程序,或制定新方法及標準等活動所發生的費用。

       為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入歸集范圍。

       試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。


        主要區別:1、在加計扣除中,對創意設計活動進行了定義,指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發,數字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。而高新認定中未進行定義,但建議可比照加計扣除執行。

        2、高新認定中允許將裝備調試費用計入研發費用,而加計扣除中不允許計入。

        3、試驗費用采用正列舉形式,高新認定中較研發費用加計扣除多一項“田間試驗費”。


其他費用扣除比例不同



研發費用加計扣除政策

高新技術企業認定政策

7、其他費用

       6.其他相關費用 。

       與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

       (8)其他費用

       其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%,另有規定的除外。


        主要區別:相比舊政策,兩者列舉的其他費用范圍都比原來有了大幅度增加,雖然范圍增加了,但是也設置了限制,加計扣除中新設了10%的最高限制,高新技術企業認定中則將原先的10%限額,提高到20%。

        總局在97號公告中對加計扣除中其他相關費用限額計算公式進行了明確,也統一了各地執行口徑,其他相關費用=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。高新認定中雖未明確如何計算,但建議可參照執行。


委托外部研發費用需區分境內外



研發費用加計扣除政策

高新技術企業認定政策

8、委托外部研發

       1.企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80% 計入委托方研發費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。

       委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

       企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用,不得加計扣除。

       (7)委托外部研究開發費用委托外部研究開發費用是指企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用(研究開發活動成果為委托方企業擁有,且與該企業的主要經營業務緊密相關)。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定,按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額。


        主要區別:委托外部研發費用扣除均設定了80%的扣除限額,主要區別在于加計扣除政策中對企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用,不得加計扣除。而高新技術企業認定中委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用可按規定扣除,但要求在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。


        以上是對新研發費用加計扣除及高新技術企業認定中研發費用不同之處進行的簡要分析。總之,政策較老政策優惠力度明顯增加,高新認定中研發費用較加計扣除口徑相對寬松,但日常的監督管理較老政策也更加嚴格,主要表現在相關表格的填寫和報送及年度20%核查面,因此企業在享受政策的同時應注重對政策的理解,避免混淆帶來不必要的稅務風險。

        相信李克強總理在政府工作報告中對研發費加計扣除比例提高的優惠政策很快會有具體政策出臺,讓我們拭目以待,并關注政策中是否會有新的亮點。



 
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